勞務(wù)派遣用工成本傳統(tǒng)賬務(wù)處理

　　(一)勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。但從近年來勞務(wù)派遣實(shí)際操作來看，一些地方和行業(yè)的用人單位濫用勞務(wù)派遣現(xiàn)象增多，派遣也變了味。如一些用人單位強(qiáng)制推行勞務(wù)派遣用工，強(qiáng)迫職工置換身份，將原有職工轉(zhuǎn)入勞務(wù)派遣公司再派回原單位，結(jié)果是人員不變，身份發(fā)生根本變化。還有，在增加新員工時(shí)，通過新聞媒體公開招聘勞務(wù)用工信息，對專業(yè)要求、招聘范圍、工作地點(diǎn)、工作崗位、薪酬與福利等作了詳細(xì)的要求，并且明確用工形式為勞務(wù)派遣用工。其實(shí)，對用工單位而言，這些新增用工完全是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下的，用什么人，怎么用，全由用工單位決定。對勞務(wù)派遣單位而言，勞務(wù)派遣只不過是走走過場，只顧按人數(shù)收取一定的管理費(fèi)，見到送上門的金元寶，一概笑納、彼此心照不宣。

　　(二)勞務(wù)派遣用工成本傳統(tǒng)賬務(wù)處理根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。但在實(shí)際操作中，人們認(rèn)定企業(yè)員工的標(biāo)準(zhǔn)是與本企業(yè)簽訂勞動合同。對支付給簽訂勞動合同員工的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等勞動報(bào)酬認(rèn)定為工資薪金支出，并在應(yīng)付職工薪酬會計(jì)科目上列支。而對于支付給未與公司直接簽訂勞動合同的勞務(wù)派遣人員的勞務(wù)報(bào)酬，憑勞動派遣單位收到款項(xiàng)出具的勞務(wù)發(fā)票在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——勞務(wù)費(fèi)會計(jì)科目上列支。由用工單位直接支付的獎金、業(yè)務(wù)績效、加班費(fèi)和福利等直接入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——銷售費(fèi)用等等科目。而在保險(xiǎn)行業(yè)，對支付給勞務(wù)派遣人員的業(yè)務(wù)績效，“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”在科目列支。勞務(wù)用工涉稅處理的困惑勞務(wù)派遣用工支出涉及稅收有兩項(xiàng)，一個(gè)是企業(yè)所得稅前列支問題，另一個(gè)是個(gè)人所得稅代扣代繳問題。根據(jù)《勞動合同法》第六十二條第(三)款規(guī)定，用工單位對勞務(wù)派遣人員有支付加班費(fèi)、績效獎金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的業(yè)務(wù)。但無論從用工單位還是稅務(wù)部門在稅收管理的實(shí)踐看，認(rèn)定用人單位與勞務(wù)派遣公司之間是購買勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)公司費(fèi)用屬于勞務(wù)費(fèi)用支出。如果根據(jù)雙方合同約定，由用人單位直接發(fā)放派遣人員加班費(fèi)、獎金等支出，則屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。困惑的是，因其不是用工單位的職工，支付其勞動報(bào)酬不能作為本單位工資薪金在稅前扣除，也不能作為三費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，只能作為勞務(wù)費(fèi)用扣除。而作為勞務(wù)費(fèi)用扣除，又不能取得相應(yīng)勞務(wù)派遣單位提供的發(fā)票。目前情況下，用工單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法是合同中約定由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，勞務(wù)派遣公司開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給用工單位在稅前扣除。

　　第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題”規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”雖然勞務(wù)派遣工與用工單位沒有雇傭關(guān)系，但也不屬于勞務(wù)派遣工個(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)取得的報(bào)酬，現(xiàn)在一個(gè)單位的勞務(wù)派遣用工人數(shù)往往多于單位簽訂勞動合同人數(shù)，崗位也分布企業(yè)各個(gè)部門，包括管理部門。按《勞動合同法》要求，勞務(wù)派遣人員與勞務(wù)派出單位簽訂的是勞動合同，其領(lǐng)取的勞動報(bào)酬肯定按工資薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。而由用工單位直接支付的福利、績效、加班費(fèi)等，用工單位在會計(jì)科目上如果選擇勞務(wù)費(fèi)列支，則代扣代繳個(gè)人所得稅按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)人所得稅又與勞務(wù)派出單位按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳不一致；如按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，則與用工單位支付其勞務(wù)報(bào)酬以勞務(wù)費(fèi)名義列支不一致，出現(xiàn)同一個(gè)勞務(wù)派遣用工在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，所計(jì)算納稅所得項(xiàng)目不一致的尷尬。特別在保險(xiǎn)行業(yè)，通過個(gè)人代理保險(xiǎn)銷售產(chǎn)品比較普及。

　　勞務(wù)派遣人工成本的賬務(wù)處理

　　(一)加強(qiáng)企業(yè)勞務(wù)派遣管理為了維護(hù)職工合法權(quán)益，國家勞動和社會保障部門要按照《勞動合同法》規(guī)定，對企業(yè)用工性質(zhì)進(jìn)行監(jiān)管，嚴(yán)格鑒定勞

　　務(wù)派遣性質(zhì)，對不符合勞務(wù)派遣人員，必須由企業(yè)與其簽訂勞動合同，確保職工權(quán)益不受損，讓勞務(wù)派遣正本清源。

　　(二)勞務(wù)派遣人員人工成本納入職工薪酬管理從現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則看，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南(以下簡稱“職工薪酬準(zhǔn)則”)，

　　從廣義的角度，根據(jù)構(gòu)成完整人工成本的各類報(bào)酬，從人工成本的理念出發(fā)，將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”。也就是說，從性質(zhì)上看，凡是企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對價(jià)，都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費(fèi)，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。同時(shí)，職工薪酬準(zhǔn)則對“職工”的含義也予以了明確，其包括三重含義：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未予企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會人員、監(jiān)事會成員等；

　　三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。職工薪酬準(zhǔn)

　　則與人們傳統(tǒng)對職工以及職工薪酬的相比而言要寬泛得多，多方位、多角度地規(guī)范了其內(nèi)容。從準(zhǔn)則對職工第三重含義看，企業(yè)勞務(wù)派遣用工，從其招聘、考核、錄用及用工形式來看，決定權(quán)完全在于用工單位。從這一點(diǎn)來看，勞務(wù)派遣人員也符合職工準(zhǔn)則對職工的含義。納入職工薪酬核算以后，所有支付給勞務(wù)派遣人員的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等勞動報(bào)酬認(rèn)定為工資薪金支出，在“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目列支。同時(shí)，對于保險(xiǎn)行業(yè)而言，支付給勞務(wù)派遣人員的業(yè)務(wù)績效就作為類似獎金的名義在應(yīng)付職工薪酬列支了，避免了列入“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算所帶來的行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。